每經(jīng)編輯 每經(jīng)記者 張鐘尹    

每經(jīng)記者 張鐘尹

5月19日，國(guó)家稅務(wù)總局等六部委聯(lián)合發(fā)布《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》），要求金融機(jī)構(gòu)自7月1日起全面清查收集本國(guó)非居民金融賬戶信息，并于每年5月31日前向國(guó)家稅務(wù)總局匯總報(bào)送。 

業(yè)內(nèi)人士稱，此舉將通過(guò)國(guó)家間信息互換使得本國(guó)居民海外金融賬戶透明化，進(jìn)而為稅務(wù)機(jī)關(guān)未來(lái)打擊利用海外賬戶逃避繳納稅款行為提供便利。 

中央財(cái)經(jīng)大學(xué)國(guó)際稅務(wù)研究中心主任曹明星向《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者表示，目前有很多金融投資變?yōu)橄村X(qián)、避稅的渠道，因此國(guó)家在資金、外匯方面都有嚴(yán)格限制。從稅收制度方面來(lái)看，該《辦法》對(duì)高、低凈值賬戶的公開(kāi)信息要求一致，體現(xiàn)了規(guī)范性、公平性。 

什么是非稅收居民？

據(jù)悉，《辦法》目前僅會(huì)對(duì)在中國(guó)境內(nèi)非稅收居民的金融賬戶展開(kāi)盡職調(diào)查。而非居民，則是指中國(guó)稅收居民以外的個(gè)人和企業(yè)（包括其他組織）。 

國(guó)家稅務(wù)總局在解讀中指出，“《管理辦法》采用的是稅收居民概念，與居住管理法規(guī)中的居民概念不同。稅收居民身份認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)比較復(fù)雜，無(wú)法通過(guò)普通的居民身份證件直接判定”。

根據(jù)我國(guó)稅法，我國(guó)稅收居民分為稅收居民個(gè)人和稅收居民企業(yè)，個(gè)人指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人；企業(yè)指實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)，無(wú)論其注冊(cè)地在中國(guó)還是境外。

中國(guó)國(guó)際稅收研究會(huì)副秘書(shū)長(zhǎng)靳東升向記者解釋道，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，非稅收居民個(gè)人多數(shù)是外國(guó)人。 

普華永道中國(guó)私人客戶服務(wù)中區(qū)主管合伙人王蕾也表示，《辦法》主要針對(duì)在中國(guó)有金融賬戶或金融資產(chǎn)的外國(guó)人，也就是“非居民”金融賬戶信息。 

對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，靳東升向記者舉例稱，如果一個(gè)外國(guó)人在中國(guó)境內(nèi)開(kāi)餐館，該餐館屬于中國(guó)稅收居民企業(yè)，因?yàn)樗膶?shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)。 

哪些賬戶信息將被交換？

《辦法》稱，從2017年7月1日起，我國(guó)境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)將對(duì)存款賬戶、托管賬戶、投資機(jī)構(gòu)的股權(quán)權(quán)益或債權(quán)權(quán)益以及具有現(xiàn)金價(jià)值的保險(xiǎn)合同或年金合同開(kāi)展盡職調(diào)查。

要求報(bào)送的非居民賬戶信息包括賬戶持有人名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、地址、賬號(hào)、賬戶余額或價(jià)值、利息、股息以及出售金融資產(chǎn)（不包括實(shí)物資產(chǎn)）的收入等。

稅務(wù)總局相關(guān)負(fù)責(zé)人表示，一些金融賬戶被用來(lái)跨國(guó)逃避稅的風(fēng)險(xiǎn)較低，因此，《辦法》參照國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)也規(guī)定了一些免予盡職調(diào)查的賬戶，例如符合條件的退休金賬戶、社會(huì)保障類(lèi)賬戶、定期人壽保險(xiǎn)合同、休眠賬戶以及其他符合條件的賬戶等。 

上述負(fù)責(zé)人介紹，受二十國(guó)集團(tuán)（G20）委托，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）于2014年7月發(fā)布金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)（下稱“標(biāo)準(zhǔn)”），獲得當(dāng)年G20布里斯班峰會(huì)的核準(zhǔn)，為各國(guó)加強(qiáng)國(guó)際稅收合作、打擊跨境逃避稅提供了強(qiáng)有力的信息工具。在G20的大力推動(dòng)下，目前已有100個(gè)國(guó)家（地區(qū)）承諾實(shí)施“標(biāo)準(zhǔn)”。經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，我國(guó)向G20承諾實(shí)施“標(biāo)準(zhǔn)”，首次對(duì)外交換信息的時(shí)間為2018年9月。 

也就是說(shuō)，2018年9月以后，中國(guó)可以和上述99個(gè)國(guó)家（地區(qū)）中的任何一個(gè)，實(shí)現(xiàn)金融賬戶涉稅信息的互換。 

但這100個(gè)國(guó)家（地區(qū)）里沒(méi)有美國(guó)，是否中國(guó)與美國(guó)就無(wú)法進(jìn)行信息交換呢？ 

上述負(fù)責(zé)人表示，2010年，美國(guó)頒布《海外賬戶稅收合規(guī)法案》（FATCA），要求外國(guó)金融機(jī)構(gòu)向美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局報(bào)告美國(guó)稅收居民（包括美國(guó)公民、綠卡持有者）賬戶的信息，否則外國(guó)金融機(jī)構(gòu)在接收來(lái)源于美國(guó)的特定收入時(shí)將被扣繳30%的懲罰性預(yù)提所得稅。FATCA主要采用雙邊信息交換機(jī)制，即美國(guó)與其他國(guó)家（地區(qū)）根據(jù)雙邊政府間協(xié)定開(kāi)展信息交換。 

他透露，我國(guó)政府正與美國(guó)政府積極商談?dòng)嘘P(guān)FATCA政府間協(xié)定事宜。 

信息交換并非直接用于征稅

信息交換是不是意味著納稅人稅負(fù)增加是普遍關(guān)注的問(wèn)題。

稅務(wù)總局相關(guān)負(fù)責(zé)人表示，金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換是各國(guó)（地區(qū)）之間加強(qiáng)跨境稅源管理的一種手段，不會(huì)增加納稅人本應(yīng)履行的納稅義務(wù)。交換的信息是來(lái)源于境外的第三方信息，主要用于各國(guó)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并非直接用于征稅。對(duì)評(píng)估列為高風(fēng)險(xiǎn)的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)將有針對(duì)性地開(kāi)展稅務(wù)檢查并采取相應(yīng)后續(xù)管理措施。依法誠(chéng)信申報(bào)納稅的納稅人無(wú)須擔(dān)心因信息交換而增加稅收負(fù)擔(dān)。 

中國(guó)國(guó)際稅收研究院副院長(zhǎng)劉爽在接受媒體采訪時(shí)表示，金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)是一種稅收信息交換機(jī)制，交換回來(lái)的金融賬戶信息用于稅務(wù)機(jī)關(guān)核查納稅人是否依法履行了納稅義務(wù)，并不是交換回來(lái)的賬戶就直接征稅了。 

上述負(fù)責(zé)人明確表示，《辦法》對(duì)社會(huì)公眾影響較小，主要對(duì)在金融機(jī)構(gòu)開(kāi)立新賬戶的部分個(gè)人和機(jī)構(gòu)有一定影響。 

他補(bǔ)充道，從2017年7月1日起，個(gè)人和機(jī)構(gòu)在金融機(jī)構(gòu)新開(kāi)立賬戶，包括在商業(yè)銀行開(kāi)立存款賬戶、在保險(xiǎn)公司購(gòu)買(mǎi)商業(yè)保險(xiǎn)，需按照金融機(jī)構(gòu)要求在開(kāi)戶申請(qǐng)書(shū)或額外的聲明文件里聲明其稅收居民身份。由于在我國(guó)境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)開(kāi)立賬戶的個(gè)人和機(jī)構(gòu)絕大部分為中國(guó)稅收居民，填寫(xiě)聲明文件時(shí)僅需勾選“中國(guó)稅收居民”即可，開(kāi)戶體驗(yàn)影響不大。