每經(jīng)記者 唐如鈺    每經(jīng)編輯 肖芮冬    

2021年12月31日，財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于權(quán)益性投資經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅征收管理的公告》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)公告）。公告顯示，自2022年1月1日起，持有股權(quán)、股票、合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)份額等權(quán)益性投資的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)獨(dú)資合伙企業(yè)），一律適用查賬征收方式計(jì)征個(gè)人所得稅。

消息一出引發(fā)市場(chǎng)熱議，政策新規(guī)隨之刷屏創(chuàng)投圈。市場(chǎng)關(guān)注的焦點(diǎn)在于新出臺(tái)的政策相比以往有何明顯不同、又會(huì)直接影響哪些群體？

對(duì)此，上海蘭迪律師事務(wù)所高級(jí)合伙人戰(zhàn)衛(wèi)光律師即向《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者表示，新出臺(tái)的文件強(qiáng)調(diào)，持有股權(quán)、股票、合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)份額等權(quán)益性投資的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)適用查賬征收方式計(jì)征個(gè)人所得稅，因此以往高收入、高凈值群體通過(guò)設(shè)立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)借道核定征收方式的避稅漏洞將被堵上。

查賬征收，堵個(gè)稅漏洞

具體來(lái)看，公告要求，獨(dú)資合伙企業(yè)應(yīng)自持有上述權(quán)益性投資之日起30日內(nèi)，主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送持有權(quán)益性投資的情況；公告實(shí)施前獨(dú)資合伙企業(yè)已持有權(quán)益性投資的，應(yīng)當(dāng)在2022年1月30日前向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送持有權(quán)益性投資的情況。稅務(wù)機(jī)關(guān)接到核定征收獨(dú)資合伙企業(yè)報(bào)送持有權(quán)益性投資情況的，調(diào)整其征收方式為查賬征收。

事實(shí)上，上述“公告”的核心在于改“核定征收”為“查賬征收”。

戰(zhàn)衛(wèi)光向記者介紹道，稅務(wù)核定征收制度，原本是對(duì)無(wú)力建帳的小微企業(yè)主體實(shí)施的一種簡(jiǎn)化管理措施，如今卻成了許多高收入群體的避稅手段，一部分人設(shè)立獨(dú)資合伙企業(yè)的主要目的是為了規(guī)避股權(quán)轉(zhuǎn)讓等權(quán)益性資產(chǎn)帶來(lái)的稅收，例如自然人轉(zhuǎn)讓其持有的股權(quán)，通常以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入扣除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后余額的20%稅率繳納個(gè)人所得稅。而對(duì)實(shí)行核定征收制度的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者或合伙企業(yè)的自然人合伙人而言，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入并入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入——先按核定所得率計(jì)算所得，而后以5%~35%超額累進(jìn)稅率計(jì)算個(gè)人所得稅。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)按照企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)核定的所得率通常較低，核定后的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得可能遠(yuǎn)低于真實(shí)情況，致使稅款流失。實(shí)行查賬征收政策后，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得將以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入扣除實(shí)際發(fā)生的股權(quán)原值和合理費(fèi)用計(jì)算。

“這即堵上了通過(guò)設(shè)立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)來(lái)避稅的漏洞。這次主要影響到的是部分高收入群體，比如設(shè)立個(gè)獨(dú)企業(yè)對(duì)外投資的高收入人群、企業(yè)為股權(quán)激勵(lì)設(shè)立合伙企業(yè)持股平臺(tái)的高管，以及文娛領(lǐng)域明星藝人、新興的網(wǎng)絡(luò)主播等成立的個(gè)獨(dú)合伙企業(yè)。”她說(shuō)道。

創(chuàng)投高凈值人群，首先受到影響

對(duì)于創(chuàng)投圈而言，首先受到影響的則是設(shè)立獨(dú)資合伙企業(yè)進(jìn)行投資的高凈值個(gè)人投資者。

北京地區(qū)一創(chuàng)投機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人就表示，股權(quán)轉(zhuǎn)讓等權(quán)益性投資收益數(shù)額往往非常大，PE基金分紅或者項(xiàng)目退出收益動(dòng)輒數(shù)百、上千萬(wàn)，如按個(gè)人所得稅繳納稅率通常在30%以上，但以獨(dú)資合伙企業(yè)名義運(yùn)作稅率則低至25%，如此即可大幅降低個(gè)稅負(fù)擔(dān)。

2022年1月1日起，新政策的實(shí)施也將相應(yīng)抬高以獨(dú)資合伙企業(yè)投資的群體的個(gè)稅壓力。

與此同時(shí)，每經(jīng)記者注意到，此前為招商引資、鼓勵(lì)創(chuàng)新，多地均相繼出臺(tái)了針對(duì)合伙企業(yè)的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。那么，這次新規(guī)的出臺(tái)是否會(huì)與以往的優(yōu)惠政策相悖？

對(duì)此，戰(zhàn)衛(wèi)光解釋道，新規(guī)的出臺(tái)是為進(jìn)一步完善保障稅收制度的公平性，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓等權(quán)益性收益數(shù)額較大的投資舉例，這類(lèi)群體若仍適用核定征收制度，將不利于稅收的公平，與國(guó)家大政方針相悖。

中國(guó)財(cái)政科學(xué)研究院金融研究中心主任趙全厚則在接受媒體采訪時(shí)表示，采用查賬征收的方式，首先是堵住稅收流失漏洞，斬?cái)喔呤杖肴巳哼`規(guī)避稅的渠道。過(guò)去，獨(dú)資合伙企業(yè)一般采用核定征收，本身就大大減輕了稅收負(fù)擔(dān)，而一般像股權(quán)轉(zhuǎn)讓等權(quán)益性投資，收益數(shù)額非常大，這種情況下再享受核定征收的政策，顯然不利于稅收公平，不利于調(diào)節(jié)高收入人群的收入分配。

不過(guò)，前述基金負(fù)責(zé)人也指出，地方政府過(guò)去頒布的稅收優(yōu)惠政策在新規(guī)實(shí)施后是否將有所調(diào)整，仍需要相關(guān)部門(mén)盡快給出答案。

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封面圖片來(lái)源：攝圖網(wǎng)_500881027